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Esterovestizione società estere e art. 73 TUIR: Perché una società in Bulgaria non può operare in Italia senza rischi fiscali
Esterovestizione società estere. Nel contesto dell’internazionalizzazione delle imprese→, sempre più aziende italiane costituiscono società all’estero, attratte da regimi fiscali più favorevoli. Una delle mete più gettonate è la Bulgaria, grazie alla sua tassazione societaria contenuta e a costi operativi bassi. Tuttavia, è fondamentale chiarire un concetto cruciale: costituire una società in Bulgaria (ma analogamente, anche in altre giurisdizioni) non significa automaticamente evitare la tassazione in Italia, soprattutto se l’attività economica si svolge effettivamente sul territorio italiano.
Il rischio è quello dell’esterovestizione, una pratica sanzionata pesantemente dall’ordinamento tributario italiano.
Articolo a cura dell‘Avvocato Bertaggia di Ferrara→.
Cosa si intende per esterovestizione?
L’esterovestizione si verifica quando una società risulta formalmente residente all’estero, ma in realtà svolge la propria attività amministrativa, gestionale ed economica in Italia. In questi casi, l’Agenzia delle Entrate può riqualificare la società come fiscalmente residente in Italia, con tutte le conseguenze in termini di tassazione e sanzioni.
Il riferimento normativo: art. 73 TUIR
Secondo l’art. 73, comma 3, del TUIR (D.P.R. 917/1986):
“Si considerano residenti nel territorio dello Stato le società e gli enti, che per la maggior parte del periodo d’imposta hanno la sede legale o la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale nel territorio dello Stato.”
Dunque, anche una sola delle tre condizioni (sede legale, sede amministrativa o oggetto principale) è sufficiente per determinare la residenza fiscale in Italia.
Perché una società bulgara non può operare liberamente in Italia
Una società costituita in Bulgaria che:
- ha amministratori o soci residenti in Italia;
- opera commercialmente con clienti italiani;
- effettua attività produttiva, logistica o gestionale in Italia;
- emette fatture per beni o servizi erogati in Italia;
è ad alto rischio di essere considerata fiscalmente residente in Italia. Ciò significa che:
- deve versare le imposte italiane sui redditi prodotti;
- può essere oggetto di accertamenti tributari anche retroattivi;
- rischia sanzioni fino al 240% dell’imposta evasa;
- espone amministratori e rappresentanti legali a responsabilità penali per reati tributari.
La giurisprudenza è chiara
La Corte di Cassazione ha più volte confermato che la residenza fiscale di una società si basa su criteri sostanziali, non formali. In particolare:
“La sede dell’amministrazione è il luogo in cui si svolgono concretamente e abitualmente le attività direttive della società, a prescindere dalla sede legale dichiarata.” (Cass. 4395/2017)
Anche la prassi dell’Agenzia delle Entrate, con la Circolare 28/E/2006, evidenzia come l’attività direttiva e gestionale rappresenti il vero fulcro per stabilire la residenza fiscale.
Come operare correttamente all’estero
È assolutamente lecito e possibile costituire una società in Bulgaria o in altri Paesi UE, ma solo se l’attività è realmente svolta all’estero. Ciò significa:
- avere una sede operativa reale e attiva in Bulgaria;
- impiegare personale e collaboratori nel Paese;
- prendere decisioni aziendali in loco;
- tenere la contabilità e la direzione effettiva nel Paese di costituzione.
In assenza di questi requisiti sostanziali, si entra nel territorio dell’illecito tributario.
Conclusione: attenzione all’apparenza
La residenza fiscale delle società non si determina sulla base dell’indirizzo riportato nello statuto o nel registro estero, ma sulla base della realtà economica e gestionale dell’impresa. Chi sceglie di utilizzare una società estera per operare in Italia deve prestare massima attenzione alla conformità giuridica e fiscale, altrimenti rischia sanzioni pesantissime.
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Articolo aggiornato al 12 Aprile 2025
