COSTI INDEDUCIBILI REATI FISCALI
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COSTI INDEDUCIBILI REATI FISCALI: LA SENTENZA N. 26707/2023 DELLA CORTE DI CASSAZIONE
Costi Indeducibili Reati Fiscali. IRES – IVA – IRAP – Mancato riconoscimento di costi considerati indeducibili – Forza lavoro proveniente dalle liste di mobilità – Articolo 6, L 223 del 1992 – Forza lavoro assunta in violazione delle disposizioni contenute nella l. 537 del 1993, articolo 14, comma 4 bis
Costi Indeducibili Reati Fiscali. Il tema della deducibilità dei costi collegati ad attività penalmente rilevanti è stato nuovamente affrontato dalla Corte di Cassazione con la SENTENZA N. 26707/2023→, che ha sancito il principio secondo cui i costi sostenuti per il compimento di delitti non colposi non possono essere dedotti fiscalmente. Analizziamo nel dettaglio il contenuto della sentenza e le sue implicazioni per le imprese.
Articolo a cura dell‘Avvocato Bertaggia di Ferrara→
IL CASO: CONTESTAZIONE SULLA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI
L’Agenzia delle Entrate ha presentato ricorso dinanzi alla Corte di Cassazione dopo aver subito due sconfitte nei primi gradi di giudizio. La questione verteva sulla possibilità di dedurre i costi relativi all’impiego di manodopera in mobilità, nel contesto di un’attività che era stata qualificata come penalmente rilevante.
Nei primi due gradi di giudizio, i tribunali avevano dato ragione alla società contribuente, riconoscendo la deducibilità dei costi sulla base della loro effettiva esistenza e legittima imputazione in bilancio. Tuttavia, la Cassazione ha ribaltato queste decisioni.
IL PRINCIPIO DI INDOTTA INDEDUCIBILITÀ DEI COSTI
La Suprema Corte ha chiarito che, ai sensi dell’articolo 14, comma 4-bis della legge n. 537 del 1993, non sono deducibili i costi direttamente connessi al compimento di atti o attività qualificabili come delitto non colposo, a condizione che il pubblico ministero abbia esercitato l’azione penale.
La normativa stabilisce che:
Non sono ammessi in deduzione i costi e le spese dei beni o delle prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività qualificabili come delitto non colposo.
Questo principio si applica anche ai costi sostenuti successivamente al perfezionamento del reato, se essi sono funzionali alla sua realizzazione.
IL CONCETTO DI STRUMENTALITÀ TRA COSTI E REATO
Per la Cassazione, la mera liceità del lavoro retribuito non è sufficiente a garantire la deducibilità dei costi. È necessario valutare il legame tra il costo sostenuto e il reato commesso.
Nel caso specifico, la società aveva beneficiato di agevolazioni indebite grazie all’assunzione di personale collocato nelle liste di mobilità, generando un’evasione contributiva. La Corte ha stabilito che il costo della manodopera impiegata fosse direttamente connesso alla truffa ai danni dell’INPS e, di conseguenza, indeducibile.
L’IMPATTO DELLA SENTENZA SULLA GIURISPRUDENZA
La decisione della Corte di Cassazione rappresenta un’importante conferma del principio secondo cui i costi connessi a reati non colposi non sono deducibili, anche se le operazioni sottostanti appaiono formalmente lecite.
Questo orientamento si inserisce in una giurisprudenza consolidata che mira a:
- Impedire l’uso delle agevolazioni fiscali per coprire attività illecite
- Stabilire criteri chiari sulla deducibilità dei costi nelle aziende coinvolte in illeciti
- Rafforzare la distinzione tra operazioni soggettivamente ed oggettivamente inesistenti
CONCLUSIONI: COSA CAMBIA PER LE IMPRESE
Questa sentenza ha un impatto significativo sulle aziende, in particolare su quelle che operano in settori in cui l’interazione con agevolazioni fiscali o contributive è rilevante. I punti chiave da tenere in considerazione sono: ✅ La necessità di una maggiore attenzione nella gestione fiscale dei costi aziendali ✅ Il rischio di recupero fiscale per costi dedotti in presenza di illeciti ✅ L’importanza di una corretta consulenza legale e fiscale per evitare sanzioni
Affidarsi a uno Studio Legale esperto in diritto tributario→ è fondamentale per prevenire problematiche di questo tipo e garantire la conformità alle normative.
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Articolo aggiornato al 02 Marzo 2025
